Jamie Golombek：最近的一起税务案件展示了在处理已故者资金时出错的后果！
尽管免税储蓄账户（TFSA） 已经存在多年，但人们对TFSA 持有人去世后会发生什么仍然存在一些困惑。继承人的税务后果 以及是否能继续享受免税增长 取决于谁继承了 TFSA 资金。
最近的一起税务案件（2024 年年底裁决）揭示了当 TFSA 持有人去世后，受益人错误处理资金会发生什么。
TFSA 持有人去世后，资金如何处理？
按照加拿大税务规则，当 TFSA 持有人去世时，TFSA 在去世前的公平市场价值（FMV） 被视为免税收入，可由持有人免税领取。
持有人可以选择指定：
1️， “继任持有人”（Successor Holder）
2️，“受益人”（Beneficiary）
✅ 继任持有人
* 仅限配偶或同居伴侣 作为继任持有人。
* 继任持有人继承 TFSA 后，账户可继续免税增长，他们成为新的 TFSA 持有人。
✅ 受益人（非继任持有人）
* 如果 TFSA 持有人未指定继任持有人，但指定了配偶为受益人，那么配偶可在去世后次年 12 月 31 日前，将 TFSA 资金（去世当日的账户余额）存入自己的 TFSA，不会占用个人的 TFSA 供款额度。
* 这种存款被称为**“豁免供款”（Exempt Contribution），受益人需在存款后 30 天内向加拿大税务局（CRA）提交RC240 表格（Designated Exempt Contribution TFSA）**。
然而，若未采取正确的继承方式，TFSA 内去世后的投资收益 以及资产增值 都会被视为普通收入，需向 CRA 缴税。
📌 最佳策略：如果有配偶，最好指定配偶为“继任持有人”，而不是“受益人”。
如果 TFSA 指定其他受益人或未指定受益人，会发生什么？
* 如果 TFSA 持有人没有指定配偶作为继任持有人，而是指定了其他受益人（如子女、亲属等），那么去世后的 TFSA 所得收益 将作为普通收入向受益人征税。
* 若未指定任何受益人，TFSA 资金将进入遗产（Estate），由遗产继承人管理，所有去世后产生的收入 也需要纳税。
❌ 误解 TFSA 继承规则，可能会导致严重税务问题！最近的一起案件就证明了这一点。
案例分析：受益人错误处理 TFSA，导致税务问题
一名加拿大纳税人因错误存入亡母 TFSA 资金，遭 CRA 罚款，并试图在法院推翻 CRA 的决定。
案件背景
📅 2019 年 1 月 1 日：该纳税人存入 $6,000 到自己的 TFSA（当年最高供款额度）。
📅 2019 年 6 月 7 日：其母去世，该纳税人作为指定受益人，收到母亲 TFSA 账户内的**$59,779**（去世当日账户价值，免税领取）。
📅 2019 年 6 月 18 日：纳税人错误地将 $59,779 存入自己的 TFSA，而当时他没有足够的 TFSA 供款额度。
🚨 问题：这是超额供款（Overcontribution）！根据《所得税法》（Income Tax Act），TFSA 超额供款部分 每月需支付1% 的罚款。
📅 2020 年夏季：CRA 发现此问题，并要求他立即撤回超额存款。
📅 2020 年 7 月：纳税人向 CRA 申请将这笔存款视为豁免供款（Exempt Contribution），以避免罚款，但 CRA 拒绝了。
📅 2020 年 9 月 23 日：纳税人撤回超额供款，但此时已经累计了一定的税务罚款。
📅 2020 年 10 月：纳税人申请 CRA 取消 2019 年的罚款，理由包括心理压力、错误信息、以及已及时撤回超额供款。
🚨 CRA 再次拒绝，原因如下：
1️， 该纳税人不是已故TFSA持有人的配偶或同居伴侣，不符合“豁免供款”资格。
2️，受益人可以继承 TFSA 资金，但必须有 TFSA 供款额度才能存入。
3️， 该纳税人2015 年也曾因超额供款被罚款，并于 2016 年收到 CRA 的警告信（教育信）。
📅 2021 年 3 月：纳税人再次申请 CRA 取消罚款，并声称自己因心理压力影响，无法及时处理 CRA 的请求，但未能提供医学证明。
法院裁决：CRA 的决定是合理的
2024 年 12 月，该案件进入联邦法院审理。
法官虽然同情该纳税人的经历，但最终裁定：
📌 CRA 的决定是合理的，因为纳税人未能提供充分的理由证明其错误是“合理的误解”（Reasonable Error）。
📌 该纳税人此前已收到超额供款警告，且未能提供医学证据支持其心理压力影响决策的说法。
💡 关键教训：如何避免 TFSA 继承税务问题？
✅ 配偶应被指定为“继任持有人”，以确保 TFSA 资金继续免税增长。
✅ 非配偶受益人继承 TFSA 时，必须注意税务影响，去世后的投资收益需纳税。
✅ 不要错误地将继承的 TFSA 资金存入自己的 TFSA，除非有足够的供款额度。
✅ 若超额供款，应尽快取出，以减少 CRA 罚款风险。
